热心网友：一、融资租赁与经营租赁的区别融资租赁是实质上转移了资产所有权相关的全部的风险和报酬的租赁。满足一项或数项以下条件的为融资租赁：1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，所以在租赁开始日可以合理确定承租人将会行使选择权；3）即使租赁资产所有权没有转移，但租赁期占据资产使用寿命的大部分；4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改动，只有承租人可以使用；二、融资租赁业务的账务处理1、一般融资租赁出租方账务处理租赁期开始日，借：长期应收款-应收融资租赁款未担保余值累计折旧贷：融资租赁资产（为最低租赁收款现值与未担保余值的现值之和）未实现融资收益融资租赁资产账面价值与最低租赁收款额现值与未担保余值的现值之和相比，有差异的，计入营业外收入或营业外支出；收到还款时作分录，借：银行存款贷：长期应收款-应收融资租赁款同时摊销未实现融资收益，借：未实现融资收益（以实际利率计算分摊）贷：租赁收入应交税费-应交增值税（销项税额）租赁期期末，承租方执行优惠购买权的，借：银行存款贷：长期应收款-应收融资租赁款同时作分录，借：租赁收入贷：未担保余值租赁期末，不执行优惠购买权的，作分录，借：融资租赁资产贷：长期应收款-应收融资租赁款未担保余值2、一般融资租赁承租方账务处理租赁期开始日，借：融资租赁资产 （租赁开始日资产公允价值与最低租赁付款额现值较低者）未确认融资费用贷：长期应付款付款时作分录，借：长期应付款贷：银行存款同时分摊未确认融资费用，借：财务费用贷：未确认融资费用（以实际利率计算确认）承租人在租赁过程中发生的手续费、差旅费、律师费和印花税，计入租入资产价值；租赁期开始日为承租方有权行使使用租入资产的权利的开始日期；承租人在计算最低租赁付款额时，能取得出租方的租赁内含利率的，以租赁内含利率作为折现率；否则，以合同约定的利率为折现率；合同也没有约定的，以同期银行贷款利率为折现率。租赁内含利率是指租赁开始日，使最低租赁收款额现值与未担保余值的现值之和等于固定资产公允价值与出租人初始出租费用之和的折现率。未担保余值，是就出租人而言的担保余值之外的资产余值。未确认融资费用在租赁期内分摊确认。以实际利率法计算确认当期的融资费用。或有租金在实际发生时计入当期损益。3、融资性售后回租业务出租方账务处理购入资产，作分录，借：融资租赁资产贷：应付账款（银行存款）购入即出租作分录，借：长期应收款-应收融资租赁款贷：融资租赁资产未实现融资收益收款时作分录，借：银行存款贷：长期应收款-应收融资租赁款同时分摊未实现融资收益，借：未实现融资收益（按实际利率计算确认）贷：租赁收入应交税费-应交增值税（销项税额）4、融资性售后回租业务承租方账务处理出售资产时作分录，借：应收账款（银行存款）累计折旧贷：固定资产递延收益租入资产作分录，借：融资租赁资产贷：长期应付款未确认融资费用付款时作分录，借：长期应付款贷：银行存款同时分摊未确认融资费用，借：财务费用贷：未确认融资费用（按实际利率确认）租入资产折旧，借：管理费用贷：累计折旧分摊递延收益，借：递延收益贷：管理费用三、融资租赁业务特殊涉税处理1、增值税融资租赁服务按贷款服务缴纳增值税；以收取的价款和价外费用扣除对外支付的借款或债券利息作为计税销售额；融资性售后回租的业务，承租人支付的本金部分不得开具增值税专用发票，可以开增值税普通发票；融资性售后回租业务，承租方在销售资产的环节不交增值税；经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。2、企业所得税融资性售后回租业务在承租方出售资产环节不交企业所得税；3、印花税：融资租赁合同按“借款合同”缴纳印花税；融资性售后回租业务中，承租人及出租人出售、购买资产签订的合同不缴印花税；4、契税融资性售后回租，租赁资产为不动产的，承受承租方资产的金融租赁公司要交契税，承租方回购时不交契税；
###热心网友：
下述是cpa教材的原文，具体哪不明白问具体问题，别问这么大的问题，千八百字也不能保证解释明白：）
二、承租人对融资租赁的会计处理
（一）租赁期开始日的会计处理
在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁协议规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷欺利率作为折现率。其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
（二）未确认融资费用的分摊
在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。在先付租金（即每期期初等额支付租金）的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付欺，不必确认当期融资费用。
在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：
1．以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
2．以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
3．以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
4．以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
存在优惠购买选择权时，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕，并且租赁负债也应当减少为优惠购买金额。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保或由于在租赁期届满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期届满时，未确认融资费用应当全部摊销完毕，租赁负债应减少至担保余值或该日应支付的违约金。
（三）租赁资产折旧的计提
承租人应对融资租入的固定资产计提折旧，主要涉及两个问题：一是折旧政策；二是折旧期间。
1．折旧政策
对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。
2．折旧期间
确定租赁资产的折旧期间时，应视租赁协议的规定而论。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。
（四）履约成本的会计处理
履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。
（五）或有租金的会计处理
或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。
（六）出租人提供激励措施的处理
出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用及相应的负债。出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。
（七）租赁期届满时的会计处理
租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。
1．返还租赁资产
租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款——应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。
2．优惠续租租赁资产
如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。
如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
3．留购租赁资产
在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
（八）相关会计信息的列报与披露
承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。
承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：
1．各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。
2．资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。
3．未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。
【例21—3】 资料：
1．租赁合同
20×1年12月28日，a公司与b公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：程控生产线。
（2）租赁期开始日；租赁物运抵a公司生产车间之日（即20×2年1月1日）。
（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。
（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。
（5）该生产线在20×2年1月1日b公司的公允价值为2 600 000元。
（6）租赁合同规定的利率为8％（年利率）。
（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。
（8）20×3年和20×4年两年，a公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1％向b公司支付经营分享收入。
2．a公司
（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。
（3）20×3年、20×4年a公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。
（4）20×4年12月31日，将该生产线退还b公司。
（5）a公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。
a公司的会计处理如下：
1．租赁开始日的账务处理
第一步，判断租赁类型
本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60％（小于75％），没有满足融资租赁的第3条标准；另外最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90％，即（2 600 000×90％）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，a公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值
本例中a公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8％作为最低租赁付款额的折现率。
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值
=1 000 000×3+0=3 000 000（元）
计算现值的过程如下：
每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000×（p/a，3，8％）查表得知：
（p/a，3，8％）[white1] =2.5771
每期租金的现值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值2 600 000元。
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。
第三步，计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值
=3 000 000-2 577 100=422 900（元）
第四步，将初始直接费用计入资产价值
初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。
账务处理为：
20×2年1月1日，租入程控生产线：
借：固定资产——融资租人固定资产 2 587 100
未确认融资费用 422 900
贷：长期应付款——应付融资租赁款 3 000 000
银行存款 10 000
2．分摊未确认融资费用的会计处理
第一步，确定融资费用分摊率
由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8％。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表21—1）
表21—1 未确认融资费用分摊表（实际利率法）
20×5年12月31日 单位：元
日 期 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 ① ② ③=期初⑤×8% ④=②-③ 期末⑤=期初⑤-④ （1）20×2.01.01 2 577 100.00 （2）20×2.12.31 1 000 000 206 168.00 793 832.00 1 783 268.00 （3）20×3.12.31 1 000 000 142 661.44 857 338.56 925 929.44 （4）20×4.06.30 1 000 000 74 070.56* 925 929.44* 0.00 合 计 3 000 000 422 900.00 2 577 100.00*做尾数调整：74 070.56=1 000 000-925 929.44
925 929.44=925 929.44-0
第三步，账务处理为：
20×2年12月31日，支付第一期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
20×2年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：
206 168÷12=17 180.67（元）。
借：财务费用 17 180.67
贷：未确认融资费用 17 180.67
20×3年12月31日，支付第二期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
20×3年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：
142 661.44÷12=11 888.45（元）。
借：财务费用 11 888.45
贷：未确认融资费用 11 888.45
20×4年12月31日，支付第三期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
20×4年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：
74 070.56÷12=6 172.55（元）。
借：财务费用 6 172.55
贷：未确认融资费用 6 172.55
3．计提租赁资产折旧的会计处理
第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表21—2）
第二步，账务处理
20×2年2月28日，计提本月折旧=812 866.82÷11=73 896.98（元）
借：制造费用——折旧费 73 896.98
贷：累计折旧 73 896.98
20×2年3月～20×4年12月的会计分录，同上。
表22—2 融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）20×2年1月1日 金额单位：元
日期 固定资产 原价 估计 余值 折旧率* 当年折旧费 累计折旧 固定资产净值 （1）20×2.01.01 2 587 100 0 2 587 100.00 （2）20×2.12.31 31.42% 812 866.82 812 866.82 1 774 233.18 （3）20×3.12.31 34.29% 887 116.59 1 699 983.41 887 116.59 （4）20×4.12.31 34.29% 887 116.59 2 587 100.00 0.00 合 计 2 587 100 0 100.00%2 587 100.00
*根据合同规定，由于a公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。本例中租赁期为3年，短于租赁资产尚可使用年限5年，因此应按3年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即20×2年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。
4．或有租金的会计处理
20×3年12月31日，根据合同规定应向b公司支付经营分享收入100 000元：
借：销售费用 100 000
贷：其他应付款—— b公司 100 000
20×4年12月31日，根据合同规定应向b公司支付经营分享收入150 000元：
借：销售费用 150 000
贷：其他应付款——b公司 150 000
5．租赁期届满时的会计处理
20×4年12月31日，将该生产线退还b公司：
借：累计折旧 2 587 100
贷：固定资产——融资租入固定资产 2 587 100
[white1] = =2.5770969872478788802519941065894进一步了解相关内容你可以在搜索以下相关关键词
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